Строительство: бухгалтерский и налоговый учет
Опубликовано: 14.06.2017
Строительство – создание зданий, строений, сооружений (в т.ч. на месте сносимых объектов капитального строительства) ( пп. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ ). Наиболее распространенный вариант при строительстве зданий и сооружений — это привлечение для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) специализированных подрядных организаций. О том, как ведется бухгалтерский и налоговый учет у заказчика в таких случаях, рассмотрим в нашем материале.
Бухучет в строительстве
Основными документами, которые оформляются при проведении строительных работ подрядным способом, являются:
Акт по форме № КС-2 составляется при приемке выполненных подрядных СМР. На его основании составляется Справка по форме № КС-3, которая служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком.
Вебинар ИМЭК. Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве.
Для учета затрат по строительству основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчик на основании актов по форме № КС-2 по Дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» учитывает затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, с Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с Кредита счета 60.
Законченные строительством объекты приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме сформированных на счете 08 затрат.
При этом если право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано, то в момент его принятия к учету оно отражается на отдельном субсчете к счету 01 ( п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ).
Принимая объект строительства на учет, организация-заказчик оформляет Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ( форма № ОС-1а ).
Амортизация в целях бухгалтерского учета начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету ( п. 21 ПБУ 6/01 ).
Налоговый учет подрядных работ
В налоговом учете организация-заказчик определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат на строительство, отраженных в актах по форме № КС-2 ( абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ ).
Амортизация по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации ( п. 4 ст. 259 НК РФ ). Организация может применить амортизационную премию по такому объекту в соответствии со своей учетной политикой .
Вычет НДС по строительным работам, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, заказчик применяет в общем порядке при их принятии на учет и на основании счета-фактуры, выданного подрядчиком.